Si une société est seulement enregistrée à l'étranger, son domicile fiscal est-il nécessairement à l'étranger ? Comment l'établissement de direction effective (PEM) est-il déterminé ?

Beaucoup pensent que « société enregistrée à l'étranger = domicile fiscal à l'étranger », c'est une idée reçue courante. La plupart des pays (y compris Taïwan) ont une règle d'« établissement de direction effective (PEM) » : si les décisions de gestion importantes d'une société sont effectivement prises dans un autre lieu, ce lieu peut également considérer cette société comme son résident fiscal et imposer l'impôt sur les sociétés local — c'est un mécanisme totalement différent de la CFC (qui impose les actionnaires sur les bénéfices non distribués). Les critères de détermination et les différences sont expliqués ci-dessous, avec les références officielles.

PEM et CFC sont deux choses différentes, ne les confondez pas

La règle CFC (société étrangère contrôlée) impose l'« actionnaire » — les bénéfices non distribués d'une société étrangère à faible imposition sont attribués proportionnellement aux actionnaires taïwanais pour imposition, la société restant résident fiscal étranger. La règle PEM (établissement de direction effective) impose la « société elle-même » — si la direction effective est jugée se situer à Taïwan, cette « société étrangère » est directement traitée comme une entreprise taïwanaise, imposée sur son revenu mondial selon l'impôt sur les sociétés taïwanais, avec des obligations fiscales et déclaratives bien plus lourdes que la CFC. Les deux règles peuvent être examinées simultanément, mais leurs conditions et conséquences diffèrent.

Source：Base de données nationale des lois et règlements — Article 43-4 de la Loi sur l'impôt sur le revenu

Comment l'« établissement de direction effective » est-il déterminé ? Par le lieu des décisions, pas par le lieu d'enregistrement

Internationalement, l'esprit du Modèle de Convention Fiscale de l'OCDE prévaut : le critère clé est le « lieu réel où les décisions de gestion importantes sont prises », et non le lieu d'enregistrement ou la nationalité des administrateurs. Les éléments couramment examinés incluent : le lieu réel des réunions du conseil d'administration, qui prend les décisions financières et opérationnelles importantes et où, le lieu de conservation effective des livres comptables et des principaux registres d'exploitation, le lieu principal de la gestion quotidienne et du personnel, etc. Si ces activités pointent vers Taïwan (par exemple, l'unique administrateur est à Taïwan, toutes les décisions sont prises dans un bureau à Taïwan ou par visioconférence dirigée depuis Taïwan), il existe un risque d'être considéré comme résident fiscal taïwanais.

Source：OCDE — Modèle de Convention Fiscale

Une fois reconnue, les conséquences sont plus graves que pour la CFC

Si l'établissement de direction effective est reconnu à Taïwan, la société sera considérée comme une entreprise taïwanaise et devra déclarer et payer l'impôt sur les sociétés taïwanais sur son « revenu mondial » (et non seulement une partie des bénéfices non distribués), et peut également être soumise à des rappels d'impôts et pénalités pour les années antérieures. C'est pourquoi de nombreuses « sociétés étrangères à un seul actionnaire » qui semblent économiser des impôts, en réalité, parce que l'unique administrateur prend toutes les décisions à Taïwan sans aucune substance à l'étranger, s'exposent au risque PEM — le faible taux d'imposition de la société étrangère ne s'applique jamais réellement.

Source：Administration fiscale du ministère des Finances

Comment réduire le risque d'être reconnu (pas d'évasion, mais un fonctionnement réel)

L'essentiel est de faire en sorte que les décisions de gestion aient réellement lieu à l'étranger, et non de créer une illusion. Pratiques courantes : les administrateurs résident effectivement ou se réunissent régulièrement sur place pour prendre des décisions et conservent des enregistrements (procès-verbaux de réunions, justificatifs de déplacement) ; embaucher des administrateurs ou cadres supérieurs locaux ayant un pouvoir décisionnel, et non de simples prête-noms ; les principaux livres comptables, signatures de contrats et documents décisionnels clés sont établis sur place ; respecter les exigences de substance économique en matière de personnel et de bureaux. Cela est cohérent avec l'esprit des règles de « substance économique » — voir la page conformité/substance de ce site — mais la PEM est une détermination du pays d'origine (comme Taïwan), tandis que la substance économique est souvent une exigence du lieu d'établissement ; les deux doivent être vérifiées séparément.

Idée reçue courante : la e-Résidence, les sociétés cloud, la gestion à distance ne permettent pas d'éviter la PEM

La e-Résidence estonienne et les services d'enregistrement en ligne ne résolvent que le lieu d'enregistrement de la société, pas le lieu des décisions. Si vous êtes à Taïwan et gérez seul toutes les affaires d'une société étrangère, quel que soit l'outil numérique utilisé pour la gestion à distance, les autorités examineront toujours « qui prend les décisions et où ». Considérez la PEM comme « reconnaît la personne, pas l'adresse » — c'est la manière la plus directe de comprendre cette règle.

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