Quelles sont les considérations concernant la substance économique et les obligations de déclaration ?
Ces dernières années, l'OCDE et l'UE ont promu la lutte contre l'évasion fiscale et la transparence des informations. Les sociétés étrangères sont confrontées à trois obstacles de conformité : la substance économique (l'entreprise doit avoir du personnel et des opérations proportionnés sur place), le registre des bénéficiaires effectifs (UBO) et l'échange automatique d'informations (CRS). Combinés aux règles CFC du pays d'origine, les espaces où « créer une société étrangère pour être invisible et exonéré d'impôt » se sont considérablement réduits. Ci-dessous, une explication détaillée de ces obligations avec des sources officielles.
Qu'est-ce que la substance économique et pourquoi apparaît-elle ?
L'exigence de substance économique découle de l'examen par l'OCDE de la « concurrence fiscale dommageable » et des pressions de la liste noire de l'UE. Depuis 2019, les juridictions à fiscalité zéro comme les BVI, les îles Caïmans, les Seychelles et les Bermudes ont progressivement légiféré, exigeant que les sociétés exerçant certains types de revenus aient une présence opérationnelle réelle sur place – notamment un nombre suffisant d'employés qualifiés, des bureaux physiques et des dépenses locales – et qu'elles mènent leurs activités principales de création de profit sur place. En termes simples, « pour bénéficier du régime fiscal local, l'entreprise doit réellement y opérer », et non être une simple boîte aux lettres.
Source：Commission des services financiers des îles Vierges britanniques (substance économique)
Quels types de sociétés/revenus sont ciblés
Les règles de substance économique s'appliquent généralement à plusieurs catégories de revenus « géographiquement mobiles » : banque et finance, assurance, gestion de fonds, financement de location, services de siège, transport, sociétés holding, propriété intellectuelle (PI). Les exigences de substance pour les sociétés holding pures sont généralement plus légères, tandis que les activités liées à la PI sont les plus strictes. Les sociétés commerciales ou opérationnelles ayant une activité réelle sont généralement conformes. Avant de créer une société, identifiez la catégorie de votre activité pour savoir quelle substance est nécessaire.
Registre des bénéficiaires effectifs (UBO) et échange automatique d'informations CRS
La plupart des juridictions ont mis en place un registre des bénéficiaires effectifs, exigeant la divulgation des personnes physiques qui contrôlent en dernier ressort la société ; certaines juridictions ouvrent progressivement ce registre aux autorités compétentes, voire à des tiers spécifiques. Parallèlement, plus d'une centaine de pays/territoires participent au CRS, les institutions financières déclarant automatiquement les comptes des non-résidents à leur pays de résidence fiscale. Il faut partir du principe que « qui est le propriétaire » et « combien le compte contient » sont des informations potentiellement accessibles aux autorités.
Source：Autorité monétaire des îles Caïmans (CIMA)
Interaction avec les règles anti-évasion du pays d'origine (CFC / lieu de direction effective)
Même si une société offshore est en parfaite conformité locale, les règles anti-évasion du pays d'origine peuvent rattraper l'impôt au niveau des actionnaires. Les règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées (SEC) peuvent imposer les bénéfices étrangers non distribués à faible imposition au prorata de la participation (en vigueur à Taïwan depuis l'année fiscale 2023) ; les règles relatives au lieu de direction effective (PEM) peuvent considérer la société comme résidente fiscale du pays d'origine si la prise de décision y a lieu. La conformité offshore et la charge fiscale dans le pays d'origine sont deux choses distinctes à vérifier séparément.
Conséquences de la non-conformité et mesures à prendre
Le non-respect des exigences de substance peut entraîner des amendes, l'échange d'informations avec l'administration fiscale du pays d'origine, et dans les cas graves, la radiation du registre ; le défaut de déclaration de l'UBO ou la sous-déclaration des revenus entraîne d'autres pénalités et risques de redressement fiscal. Une approche prudente consiste à établir une substance réelle en fonction du type d'activité, à déclarer en temps voulu, à conserver les documents de décision et d'exploitation, à éviter les arrangements sans but commercial uniquement destinés à éviter l'impôt, et à examiner régulièrement les mises à jour réglementaires locales. Pour les questions fiscales transfrontalières, il est recommandé de consulter un conseiller fiscal qualifié pour une évaluation au cas par cas.
Questions fréquentes
Qu'est-ce que la substance économique ?
Cela signifie que l'entreprise doit avoir une opération réelle proportionnelle sur des types de revenus spécifiques dans le pays (comme le personnel, les locaux, les activités commerciales principales et les dépenses). Le non-respect des exigences peut entraîner des pénalités, des impôts supplémentaires ou une radiation.
Les informations sur les bénéficiaires effectifs seront-elles divulguées ?
De nombreuses juridictions ont mis en place des enregistrements de bénéficiaires effectifs (UBO) et participent à des normes de déclaration communes (CRS) pour l'échange automatique d'informations. L'espace d'anonymat a considérablement diminué, et il convient de supposer que les informations peuvent être obtenues par les autorités compétentes.
Les règles anti-évasion fiscale de mon pays d'origine m'affecteront-elles ?
Cela peut être le cas. Les règles concernant les sociétés étrangères contrôlées (CFC) et les établissements permanents (PEM) peuvent soumettre les revenus des sociétés offshore à l'imposition dans le pays d'origine des actionnaires. Il est recommandé de consulter un professionnel de la fiscalité au cas par cas.
Comment réduire les risques de conformité ?
Planification substantielle basée sur la réalité, déclaration conforme, conservation des documents, éviter les arrangements purement fiscaux sans substance commerciale, et révision régulière des mises à jour réglementaires.
Sources de données officielles
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