Was ist bei den Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz und den Meldepflichten zu beachten?
In den letzten Jahren haben OECD und EU Anti-Steuervermeidung und Informationstransparenz vorangetrieben. Ausländische Gesellschaften stehen vor drei Compliance-Hürden: wirtschaftliche Substanz (das Unternehmen muss vor Ort angemessene Mitarbeiter und Betrieb haben), Registrierung des wirtschaftlichen Eigentümers (UBO) und automatischer Informationsaustausch nach dem Common Reporting Standard (CRS). Hinzu kommen die CFC-Regeln des Heimatlandes. Der Spielraum, „eine Offshore-Gesellschaft zu gründen und unsichtbar steuerfrei zu sein“, hat sich erheblich verringert. Nachfolgend eine Erläuterung dieser Pflichten mit offiziellen Quellen.
Was ist wirtschaftliche Substanz (Economic Substance) und warum gibt es sie?
Die Anforderungen an wirtschaftliche Substanz resultieren aus der OECD-Prüfung „schädlicher Steuerwettbewerb“ und dem Druck der EU-Schwarzen Liste. Seit 2019 haben Steueroasen wie BVI, Cayman, Seychellen und Bermuda Gesetze erlassen, die von Unternehmen mit bestimmten Einkunftsarten verlangen, dass sie vor Ort eine tatsächliche Geschäftstätigkeit ausüben, die ihrer Aktivität entspricht – einschließlich ausreichender qualifizierter Mitarbeiter, physischer Büroräume und lokaler Ausgaben, sowie die Durchführung kerngeschäftlicher Aktivitäten. Einfach ausgedrückt: „Um in den Genuss des lokalen Steuersystems zu kommen, muss das Unternehmen tatsächlich hier operieren“, nicht nur als Briefkastenfirma.
Herkunft：BVI Financial Services Commission (wirtschaftliche Substanz)
Welche Unternehmen/Einkunftsarten werden ins Visier genommen
Die Anforderungen an wirtschaftliche Substanz gelten in der Regel für bestimmte „geografisch mobile“ Einkunftsarten: Bank- und Finanzgeschäfte, Versicherungen, Fondsverwaltung, Leasingfinanzierung, Konzernleistungen, Transport, Holdinggesellschaften, geistiges Eigentum (IP). Die Anforderungen für reine Beteiligungsholdings sind in der Regel lockerer, während IP-Geschäfte am strengsten sind. Handels- oder Betriebsgesellschaften mit tatsächlicher Geschäftstätigkeit erfüllen die Anforderungen meist von selbst. Vor der Gründung sollte man prüfen, in welche Kategorie das eigene Geschäft fällt, um den erforderlichen Substanzumfang zu kennen.
Register der wirtschaftlichen Eigentümer (UBO) und CRS-Informationsaustausch
Die meisten Jurisdiktionen haben ein Register der wirtschaftlichen Eigentümer eingerichtet, das die Offenlegung der natürlichen Personen verlangt, die das Unternehmen tatsächlich kontrollieren; einige Register werden schrittweise für Behörden oder sogar bestimmte Dritte geöffnet. Gleichzeitig nehmen über 100 Länder/Regionen am CRS teil, bei dem Finanzinstitute automatisch Informationen über Konten von Nichtansässigen an das Steuerdomizil des Kontoinhabers melden. Es sollte davon ausgegangen werden, dass die Behörden sowohl erfahren können, „wer der Eigentümer ist“ als auch „wie viel Geld auf dem Konto ist“.
Herkunft：Cayman Islands Monetary Authority (CIMA)
Zusammenhang mit den Anti-Steuervermeidungsregeln des Heimatlandes (CFC / tatsächlicher Verwaltungssitz)
Selbst wenn eine Offshore-Gesellschaft im Ausland vollständig konform ist, können die Anti-Steuervermeidungsregeln des Heimatlandes die Steuer dennoch auf die Gesellschafter zurückverfolgen. Die Regeln für beherrschte ausländische Unternehmen (CFC) können nicht ausgeschüttete niedrig besteuerte Auslandsgewinne anteilig besteuern (in Taiwan ab dem Steuerjahr 2023 anwendbar); die Regel des tatsächlichen Verwaltungssitzes (PEM) kann ein Unternehmen als Steuerinländer des Heimatlandes einstufen, wenn die „tatsächliche Entscheidungsfindung im Heimatland“ erfolgt. Ausländische Compliance und inländische Steuerlast sind zwei verschiedene Dinge, die getrennt geprüft werden müssen.
Folgen der Nichteinhaltung und was zu tun ist
Bei Nichteinhaltung der wirtschaftlichen Substanz drohen Geldstrafen, Informationsaustausch mit der Heimatsteuerbehörde und im schlimmsten Fall Löschung aus dem Register. Bei unterlassener UBO-Meldung oder Einkunftsverschweigung drohen weitere Strafen und Nachsteuerrisiken. Bewährte Vorgehensweise: Substanz je nach Geschäftsmodell aufbauen, fristgerecht melden, Entscheidungs- und Betriebsdokumente aufbewahren, rein steuerlich motivierte Gestaltungen ohne Geschäftszweck vermeiden und regelmäßig Rechtsänderungen prüfen. Bei grenzüberschreitenden Steuerfragen ist die Einschaltung eines qualifizierten Steuerberaters für den Einzelfall zu empfehlen.
Häufige Fragen
Was ist wirtschaftliche Substanz (economic substance)?
Es wird gefordert, dass Unternehmen für bestimmte Einkommensarten über eine angemessene tatsächliche Geschäftstätigkeit am Standort verfügen (z. B. Personal, Räumlichkeiten, wesentliche Geschäftstätigkeiten und Ausgaben). Nichteinhaltung kann zu Strafen, Nachzahlungen oder Streichungen führen.
Werden Informationen über die wirtschaftlich Berechtigten offengelegt?
Viele Jurisdiktionen haben ein Register für wirtschaftliche Eigentümer (UBO) eingerichtet und nehmen an gemeinsamen Meldeverfahren (CRS) für den automatischen Informationsaustausch teil. Der Raum für Anonymität hat sich erheblich verringert; es sollte davon ausgegangen werden, dass Informationen von den zuständigen Behörden erlangt werden können.
Werden die Anti-Steuervermeidungsvorschriften meines Heimatlandes mich betreffen?
Das könnte der Fall sein. Regeln wie Controlled Foreign Corporation (CFC) und Permanent Establishment (PEM) könnten dazu führen, dass die Einkünfte ausländischer Unternehmen weiterhin im Heimatland der Aktionäre besteuert werden. Eine individuelle Beratung durch einen Steuerfachmann ist ratsam.
Wie kann ich das Compliance-Risiko minimieren?
Planen Sie die tatsächliche Substanz, berichten Sie wahrheitsgemäß, bewahren Sie Dokumente auf und vermeiden Sie Arrangements, die lediglich zur Steuervermeidung ohne wirtschaftliche Substanz dienen, und überprüfen Sie regelmäßig die Aktualisierungen der Gesetze an den jeweiligen Standorten.
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